民國肇建以後會計法之演進
韋端
（主計故事046，取材：盧聯生撰中國會計發展史之探討，67年6月）
隨著清季海禁大開，外國之學術亦紛紛傳入我國，尤以光緒三十二年，預備立憲，外國學術之輸入更為快速，而新式之會計制度，由此迅速傳入我國，使新式會計制度在我國開始萌芽，奠定爾後發展之根基。
民國成立以後，會計法之演變約可分為三個階段來說明，即民國三年會計法之公佈為第一期，曰肇端時期，國民政府成立迄民國二十四年國民政府公布會計法前為第二期，曰整理時期，國民政府公佈會計法迄今為第三期，曰法制時期：
(一) 肇端時期：民國元年，財政部議訂會計法草案，三年春，政府頒佈會計條例，旋經參政院議決，改稱會計法，於民國三年十月二日公佈，凡九章三十七條，此為我國數千年來，第一個最完整，內容最詳盡之會計法規，亦為第一部新式之會計法典，凡有關會計年度、預算、收支、國庫、決算、政府工程財物買賣及會計責任等皆已包羅無遺。目前雖已時過境遷，然該法卻深具歷史價值。當時，審計院亦頒行普通官廳之簿記，其內容首列組織，其次說明登記方法及順序，再次為編定簿記程序，摘舉會計收支實例，登記結算，並附以說明。
(二) 整理時期：民國十六年，國民政府奠都南京，成立財政部，於七月二十八日公佈會計則例，對於收支程序，報告書類之編製及表冊之填寫方法皆有規定，十七年三月復略加修改，凡五章三十四條，該會計則例修正案，主要乃為整理財務機關之收支事項而訂。十七年夏，北伐完成後，由財政部會同審計院法制局，參照民國三年之會計法，分別加以損益，釐訂會計法草案，凡十章四十二條，其各章順序分別為總則、預算、收入、支出、決算、期滿免除、契約、出納官吏、其他事項及附則。該草案由行政院送交立法院審核。民國二十年四月一日國民政府成立主計處，於二十一年秋頒佈普通官廳會計之統一制度，並於二十二年七月一日開始實行，名之為中央各機關及所屬統一會計制度。以上係國民政府成立以迄二十四年會計法公佈前，有關主要會計法規演變之概況。
(三) 法制時期：民國二十四年八月十四日國民政府公佈會計法，並於翌年七月一日開始施行，凡十章一百二十七條，各章依序為通則，會計報告、會計科目、會計簿籍、會計憑證、會計人員、會計事務程序、會計報告程序、會計交代及附則等，內容已較民國三年之會計法大為詳盡，此為我國現代政府會計法制之建立，而為各種會計制度之母法。施行以來歷經四次之修正，茲說明如下：
(1)二十七年八月二十日之修正：此次修正第二十一條之條文，將原 為七月制之會計年度，修正為「會計年度之開始及終了，依預算法之所訂」。另項修正為「會計年度之分季，自國曆一月一日起，每三個月為一季，會計年度之分月，以國曆所訂。」
(2)三十七年五月二十七日之修正：此次計修正第十六條、第二十二條、第三十七條、第九十條、第一百十九條、第一百二十三條、第一百二十四條及第一百二十五條條文。此次修正，主要係配合行憲及因事實上之需要。各條條文之修正情形如下：
1.第十六條：原文為「會計制度之設計，應將所需要之會計報告決定後，據以訂定應設立之會計科目、簿籍、報表及應有之會計憑證。」，「凡性質相同或類似之機關或基金，其會計制度應為一致之規定。」修正後另增「政府會計基礎除公庫出納會計外，應採權責發生制。」
? 2.第二十二條：原文為「政府會計以國幣為記帳本位幣，其以不合本位幣之本國或外國貨幣記帳者，應依收支時當地之市價折合本位幣，記入主要之帳簿。」因當時幣值甚不穩定，乃將原文「依收支時當地之市價」等字刪去，以符當時環境之變化。
3.第三十七條：本條第五款原文為「半年度報告、年度報告，於期間經過後三個月內送出。」將之修正為「半年度報告於期間經過後，十日內送出。年度報告依決算法之規定。」
? 4.第九十條：本條第三款原文為「......但所屬分會計因特殊事故，其結帳報告不能按期到達，......其逾期到達者於下期另案補編之。」新法將「其逾期到達者於下期另案補編之」等語修正為「俟所屬分會計報告到達後再行補作紀錄，整理結帳。」
5.第一百十九條：原條文規定「主辦會計人員應自後任接替之日起一星期內交代清楚......」，修正為十日內交代清楚。
6.第一百二十三條：原修文規定「中央政府之各種會計制度，由國民政府主計處頒行之。」修正為「由最高主計機關頒行之。」
7.第一百二十四條：原條文為「各級政府會計制度之釋例，會計事務細節之處理辦法，在中央應由國民政府主計處，在他級政府應由其主計機關，核定令行之。」修正為「應由最高主計機關核定令行之。」
? 8.第一百二十五條：原文為「受政府補助之私人機關，其會計制度及會計報告程序所應準用本法之範圍，由各該政府之主計機關酌定之。」修正為「......由最高主計機關酌定之。」
(3)三十九年六月十日之修正：本次修正第四十條條文，該條文原為「總會計之年度報告，單位會計及分會計之月報，均應公告。」此次修正，未有變動，僅增加「各機關本身部分之會計事實，並應由會計人員按月向各該機關公告之，如該機關人員對上項公告有疑義時，得向會計人員查詢之」等語。
(4)六十一年四月十五日之修正：會計法自三十九年修正後，歷二十二年之久未有修正，在這二十二年中，政治及其他環境均有重大之變遷，且政府已積極改進財務行政，先後實施績效預算、國庫集中支付制度及綜合審計，為適應這些環境變化之需要，政府乃將會計法作大幅度之修正，並於六十一年四月十五日公布。修正後之會計法計分六章凡一百二十二條，較原會計法減少四章五條。修正後各章依序為通則、會計制度、會計事務程序、內部審核、會計人員及附則，此即為現行之會計法。新會計法較原法有諸多進步，而新法最大之特點係對會計業務採用機器處理時，作了明文之規定，其有關之條文，如第三十二條、第四十條、第六十七條、第七十七條、第七十八條、第八十四條、第九十二條、第一○九條、第一一四條等。
另行政院於民國八十五年函送立法院修正預算法，業經立法院於本（八十六）年四月九日一讀通過。事實上，會計法為配合預算法之修正，行政院主計處曾於七十九年十二月成立會計法修訂委員會進行研議，經過兩年餘，多次開會之研討，本前瞻性之作法，適應會計理論與實務發展，及提昇會計輔助管理之功能等原則，詳加研究，提出會計法修正草案，惟因配合預算法修訂之進度，目前尚未完成修訂之程序，將配合預算法修正內容再作研修。